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翁武耀
摘 要：税收法定原则由自我课征原则演变而来，属于强制性财产给付法定原则，是现代国家宪法的构架要素。基于意大利的经验分析，在现代社会，税收法定原则在解释上不仅应当保护私人利益，还应当保护国家共同体的一般利益。为此，税收法定原则的适用应当与、政府职能扩张、地方财政分权等相适应，并体现出税收法律保留相对性的特征。不过，税收法定原则当前在我国的落实，即税收规则尽可能由人大来制定，鉴于当前在我国实质意义上限制课税权的量能课税原则在立法中的尚未确立、税收司法化和对包括税收法定原则在内的税法司法解释极其薄弱以及对法律、行政法规等规范性文件的违宪（违法）审查制度、依法行政制度、中央地方财政关系制度、现代预算制度等基本制度并不完善或尚未引入，以致政府制定税收规则缺乏有效的制约。 关键词：；税收相对法律保留；授权立法；地方财政自主；量能课税原则 目次： 一、引言 二、从自我课征原则到税收等强制性财产给付法定原则 三、税收法定原则适用的基本内容：基于意大利的经验 四、税收法定原则适用的特点：法律保留的相对性 五、税收法定原则在我国的落实：基于意大利经验的启示 六、结语 来源：《交大法学》2017年第1期，第121-142页。 全文免费下载网址：
一、引言 国家课税权是对公民财产无偿剥夺的强制性权力，如何防止国家课税权对公民财产权的非法侵害，已经成为全社会共同关注的一项重要议题。作为对这项议题的有力回应，十八届三中全会首次在党的纲领性文件中提出了“落实税收法定原则”，而2015 年3 月15 日十二届全国人大三次会议修改通过的《立法法》，更是将第8条原先规定实行法律保留的“税收基本制度”单列为一项，并细化为“税种的设立、税率的确定和税收征收管理等税收基本制度”。这样，通过落实税收法定原则对国家课税权进行限制已经成为全社会的共识，而接下来需要解决的问题是如何落实税收法定原则。2015年初各地社保部门纷纷上浮社保缴费基数标准，从2014年底到2015年初财政部、国家税务总局连续三次提高消费税（税率），2015年6月公布的《环境保护税法》（征求意见稿）将税额标准增减、应税污染物种类增加授权给省级政府决定，而2016年12月25日全国人大常委会审议通过的《环境保护税法》又改为由省级人大常务委员会决定，等等，这些现象在社会上都引起过广泛争议和讨论，反映的问题事实上与税收法定原则的落实紧密相关。例如，需要法律保留的仅仅是税收吗？是否所有税收规则都需要由法律来规定？政府为什么可以以及如何制定税收规则？如何制定地方税的税收规则？显然我国税收法定原则的落实远非简单地将现有规范14个税种的行政法规上升为法律。事实上，这些复杂而棘手的问题是在落实税收法定原则的过程中必然存在的问题，而为实现在2020年前全面落实税收法定原则的总的目标，学界必须尽快澄清这些问题。当然，鉴于税收法定原则源于西方国家，相关问题的研究需要借鉴西方国家的成熟经验，为此，本文将在详细阐述意大利在适用税收法定原则方面的立法、司法等实践与相关学说理论的基础上，立足我国现实需要和本土资源，就我国如何落实税收法定原则澄清相关问题并提出建议。
Re-exploration on Principle of Statutory Taxation and Its Implementation in China: Compulsory Public Revenues in Italy Wuyao Weng Abstract: The principle of statutory taxation, which evolved from the principle of self-taxation and belongs to principle of law reservation of compulsory public revenues, is one of the of Constitution of modern state.According to Italian experiences, in modern society,the should in the sense of protection not only of private interest but also of general interest of national community. To this end, the application of principle of statutory taxation should be adapted to representative democracy, expansion of governmental functions, fiscal decentralization etc., and manifests the characteristic of relativity of law reservation in taxation. But, the implementation of principle of statutory taxation in China should follow an expedient path,i.e. the People’s Congress should formulate the tax rules as many as possible, given that currently the principle of ability-to-pay which limits the taxation power in substantial sense has not be established in legislation, the tax judicature and judicial interpretation of tax law including principle of statutory taxation are still very weak, and some fundamental systems, such as judicialreview system, system of administration by law, financial system, modern budget system, are still imperfect or have not been introduced in China, so that the government is not subject to effective limitations when carrying out the power to formulate the tax rules. Key Words: Compulsory Public Revenues; Relative Reservation of Law in Taxation; Authorized Legislation; Local Fiscal Autonomy; Principle of Ability-to-pay
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