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河南省安阳市中级人民法院 行 政 判 决 书 （2015）安中行终字第104号 上诉人（一审原告）谢红霞，女，汉族，1971年2月3日出生，住安阳市文峰区。 委托代理人王妍芬，河南锐创律师事务所律师。 被上诉人（一审被告）安阳市地方税务局契税税务分局。住所地：安阳市文峰区彰德路南段401号。 法定代表人彭爱荣，该局局长。 委托代理人宋有安，河南安昌律师事务所律师。 上诉人谢红霞诉被上诉人安阳市地方税务局契税税务分局（以下简称市地税局契税分局）履行法定职责一案，不服安阳县人民法院于2014年12月11日作出的（2014）安行初字第00067号行政判决，向本院提起上诉。本院依法组成合议庭，于2015年2月3日公开开庭审理了本案。上诉人谢红霞的委托代理人王妍芬和被上诉人市地税局契税分局的委托代理人宋有安、师保庆到庭参加了诉讼。本案现已审理终结。 一审法院审理查明：谢红霞原有位于安阳市文峰中路临河路的房屋一套，房屋面积106.1平方米。2012年因安阳市文峰中路西段拓宽工程的需要被征收拆迁。在房屋征收补偿过程中，谢红霞选择了货币补偿的征收补偿方式，获得各类补偿金额1018397.80元。2013年7月8日，谢红霞以3464932元的价格购买了位于安阳市文峰区中华路与迎春东街交叉口东南角（即安阳市万达广场）建筑面积为136.3平方米的商品房一套。2014年6月30日，谢红霞向市地税局契税分局交纳契税80139.22元。2014年8月14日，谢红霞委托河南锐创律师事务所律师向市地税局契税分局邮寄了谢红霞申请退税请求回复律师函，申请该局依《河南省契税实施办法》的规定退回其应免征的80139.22元税款。庭审中，市地税局契税分局认可已收到该申请。但认为根据《财政部、国家税务总局关于城镇房屋拆迁有关税收政策的通知》（财税（2005）45号文）关于“一、对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得拆迁补偿款，免征个人所得税；二、对拆迁居民因拆迁重新购置住房的，对购房成交价格中相当于拆迁补偿款的部分免征契税，成交价格超过拆过补偿款的，对超过部分征收契税”的规定，谢红霞应就超过拆迁补偿款的部分交纳契税。但谢红霞认为依据《河南省契税实施办法》第九条第三款关于“土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，纳税人重新承受土地、房屋权属的，其土地、房屋面积不超过被征用、占用土地、房屋面积1.3倍的，免征契税”的规定，其重新购置的房产未超过被征收、征用房产的1.3倍，符合该免税情况，市地税局契税分局不应对其购房行为征收契税，并申请该局依法退回多收契税。另查明，市地税局契税分局依据的财税（2005）45号文已被财税（2012）82号所吸收。 一审法院认为，根据法律规定市地税局契税分局作为地方契税税务机关，依法享有对辖区内的土地、房屋依法收取契税的职权。本案中，市地税局契税分局根据财税（2005）45号财政部、国家税务总局关于城镇房屋拆迁有关税收政策的通知的规定，对谢红霞购买的位于安阳市文峰区中华路与迎春东街交叉口东南角（即安阳市万达广场）建筑面积为136.3平方米的商品房，在免征购房成交价格中相当于拆迁补偿款的部分契税后，对成交价格超过拆迁补偿款的部分征收80139.22元税款，与法有据，并无不当。谢红霞称其在房屋拆迁后，虽选择了货币补偿的补偿方式，但重新购置的房屋符合《河南省契税实施办法》，是重新承受土地、房屋权属的情况，应按该规定对不超过被征用、占用土地、房屋面积1.3倍的，免征契税的主张，本院认为，该规定是对房屋征收中采用产权调换补偿方式取得房屋所缴纳契税的征收方式，不适用货币补偿后又重新购买房屋后缴纳契税的情况，故其上述主张不成立。综上，根据市地税局契税分局对谢红霞在房屋拆迁后，重新购置的房屋136.3平方米在免征购房成交价格中相当于拆迁补偿款的部分契税后，对成交价格超过拆迁补偿款的部分征收其80139.22元税款的行为并无不当，谢红霞申请市地税局契税分局查实并办理其退税申请的理由不成立，本院不予支持。根据《最高人民法院关于执行﹤中华人民共和国行政诉讼法﹥若干问题的解释》第五十六条第一项的规定，判决驳回谢红霞的诉讼请求。案件受理费50元，由谢红霞负担。 谢红霞上诉称：1、一审法院认定事实和适用依据错误，我的房屋被安阳市人民政府征收后，我于2013年7月重新购置房屋，新房屋不超过被征收房屋的1.3倍。应按照《河南省契税实施办法》第九条第三款的规定免征契税，但被上诉人于2014年6月30日对我新购的房屋征税契税，所依据的却是财税（2005）45号文，该文件在2012年12月16日已废止，征税行为缺乏合法性。2、一审法院对不同法律规范效力的认定错误。一审法院认定财税（2005）45号文已被财政部（2012）82号所吸收，即使被上诉人对我征收契税时适用财政部（2012）82号文件也不合法，该文件的内容和《河南省契税实施办法》的内容有冲突，其只是部委的规范性文件，而《河南省契税实施办法》是地方政府规章，根据有关法律规定，地方政府规章的效力高于部委规范性文件的效力，且《河南省契税实施办法》是根据河南省的实际情况作出的具体规定，应当优先适用。3、一审法院认为《河南省契税实施办法》第九条第三款仅适用以房换房方式，不适用选择货币补偿后重新购买房屋的情况，这一解释不仅属于无权解释，而且是限制性曲解。该规定的实质是指不管是以房换房还是选择货币补偿后又重新购买房屋的，都属于重新承受的范围，应依法对符合规定的免征契税。要求撤销一审判决，依法判令市地税局契税分局为我办理退税手续。 市地税局契税分局答辩称：关于征税法律依据问题，对谢红霞征税的法律依据确实应适用财税（2012）82号文件，而不应该适用财税（2005）45号文件。但我们在办理征税手续时用的是由省厅确定的统一制式程序，征税的法律依据是该程序中固定的内容，我们没有更改权限。后来我们发现该程序对征税依据的表述错误后，向省厅做了汇报。在一审期间省厅已对该程序进行了更改，把征税的法律依据由财税（2005）45号文件变更为财税（2012）82号文件。这是工作失误。另外，财税（2005）45号文件的第二条是财税（2012）82号文件第三条内容的一部分，82号文吸收了45号文的内容，二者并不冲突。关于财政部（2012）82号文件和《河南省契税实施办法》的选择适用问题，我国契税征收的规范性文件除了有法律、法规、规章外，大量的是由规范性文件和政策调整的。财政部的规范性文件是在全国通行的，全国各地都是如此执行。财政部（2012）82号文明确规定了以房换房和领取货币两种方式，被征收房屋居民选择货币补偿的，新购房成交价超过货币补偿的，对差价部分按规定征收契税。 一审中各方当事人提交的证据材料均随一审卷宗移送本院审查。 本院审理查明的事实除与一审查明的事实一致外，另查明：2012年谢红霞的106.1平方米房屋被征收后，获得了各类补偿金额共计1310980.92元。 |
