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个税法最显著的特征就是没有立法目的。如果立法目的、指导思想不明确，制度设计就没有方向，各方就难以达成共识，实施过程中就容易走形变样。 据报道，目前财政部正在抓紧研究个人所得税改革，改革草案最快今年年底将会上报中央和国务院。个税改革的方向是建立综合与分类相结合的个人所得税制，而提高起征点肯定不是未来改革的方向。 长期以来，我国的个税几乎沦为“工资税”，中低收入者税收贡献率达65%左右，而在发达国家，中低收入者个税贡献率一般不足30%。虽然国家近年来多次提高起征标准，但这一问题仍没解决。这其中有税收征管制度不科学、征收水平不高的问题，更有个税制度总体设计指导思想模糊、目标和方向不明确的问题。 我国个税征收最主要的依据是个人所得税法。与其他法律相比，个税法最显著的特征就是没有立法目的。该法共十五条，第一条就直接规定征税范围，而不是像其他法律，首先明确立法目的、指导思想或基本原则。如果立法目的、指导思想不明确，制度设计就没有方向，各方就难以达成共识，实施过程中就容易走形变样。以个税法为例，如果立法目的是调节过高收入，那么就应当重点关注高收入者的税收制度设计问题，围绕其收入来源和水平，专门设计征税范围、税率等。但实际上，现行个税法虽经六次修改，重点瞄向的始终是普通工薪收入者，而对造成贫富差距的财产性收入、资本收入、资源开采和转让收入等，却缺少合理的制度设计，留下诸多逃税和避税空间，因而根本无法实现调节收入的目标。如果现行个税法是为了树立公民的纳税意识，让普通公民都成为纳税主体，那就应当实行“宽税基、低税率”的政策，中低收入者象征性纳税即可。但这也不符合现行个税制度状况。因而，在进行个税制度重构时，应当首先明确这一税收制度的目的和基本原则，并在修改个税法时予以明确。 前几次个税法修改，重点都是调高起征点，每次调整也都在一定程度上降低了工薪阶层的税负。这次改革没将提高起征点作为改革方向，有人可能会感到失望。事实上，这是务实的做法。在个税制度设计中，相比起征点，征收范围、扣除标准和税率往往更具有实质性。假设将起征点提高到5000元，税率从3%提高到10%，绝大多数纳税者的税负反而可能提高；而如果将起征点降低到2000元，但是月收入低于1万元的，税率降至0.1%，并且家庭负担重的增加扣除标准，绝大多数人的税负可能会降低。因而，个税改革应当在明确指导思想和目标的基础上，把讨论重点放在征税范围、扣除标准和税率等方面。 还应该明确的是，我国公民的税负重点不是个税而是商品税。因此，个税制度设计过程中，还有必要考虑普通公民承担的商品税情况。只有二者综合考虑，税负才能真正公平，税收制度才能更加科学合理。 |
